Аналіз регуляторного впливу Єдиний податок

АНАЛІЗ РЕГУЛЯТОРНОГО ВПЛИВУ

до проекту рішення

«Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2024 рік»

I. Визначення проблеми

Відповідно до статті 10 Податкового кодексу України визначено перелік місцевих податків і зборів. Згідно зі статтею 12 Податкового кодексу України міські ради встановлюють місцеві податки і збори.

Згідно Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» повноваження щодо встановлення місцевих податків і зборів відносяться до виключної компетенції місцевої ради.

Враховуючи положення Податкового Кодексу України та Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні», виникає необхідність встановлення на території Білобожницької сільської ради ставок єдиного податку на 2024 рік.

Проблему, яку пропонується розв’язати шляхом прийняття рішення є визначення на законних підставах розміру ставок із сплати єдиного податку.

Основною причиною виникнення проблеми є безпосередня вимога чинного законодавства України, згідно з якою органи місцевого самоврядування кожного року ухвалюють рішення про місцеві податки та збори на наступний рік.

Ухвалення рішення сільської ради «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2024 рік», що набуде чинності з наступного бюджетного періоду – з 01 січня 2024 року, необхідне для прозорого ефективного встановлення ставок єдиного податку, здійснення необхідного контролю за своєчасністю та повнотою проведення платежів.

У разі неприйняття рішення, відповідно до підпункту 12.3.5 пункту 12.3 статті 12 Кодексу податок буде справлятися із застосуванням  мінімальних ставок (оскільки мінімального розміру не встановлено, слід вважати, що надходження до сільського бюджету від справляння цього податку будуть 0 грн.), негативний вплив буде завдано територіальній громаді, оскільки відсутність надходжень до бюджету ставить під загрозу виконання програм: соціальних, економічних, екологічних, розвитку підприємництва, тощо.

Аналіз втрат до сільського бюджету        

Таблиця 1

Розрахунок  прогнозних надходжень до сільського бюджету І та ІІ групи платників єдиного податку на 2024 рік

                                                                                                   Таблиця 2

Для розрахунку прогнозних показників доходів враховано показники  державного бюджету на 2023-2024 роки Пріоритетні напрями бюджетної політики на 2022-2023 роки ґрунтуються на положеннях Програми діяльності Кабінету Міністрів України – прожитковий мінімум 2 684,0 грн., мінімальна заробітна плата 6700,0 грн.

Так у разі неприйняття рішення «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2024 рік»  сільською радою, втрата бюджету громади складе 1 750,0тис.грн., що негативно вплине на виконання програми соціально-економічного розвитку і, як наслідок - громада не в змозі буде реалізувати такі програми, як «Програма підтримки народжуваності», програма «Довіра», програма «Турбота», Програма розвитку житлово-комунального господарства Білобожницької сільської ради на 2021-2025 роки, «Програма підтримки підрозділів Територіальної оборони та Збройних сил України», та інші.

За даними звітів фінансового відділу Білобожницької сільської ради про виконання дохідної частини бюджету, платники єдиного податку І–ІІ груп, для яких ставки регулюються  рішенням сільської ради, сплачують до бюджету близько 1,75 млн. грн. щорічно.

Основні групи (підгрупи), на які проблема має вплив:

Члени територіальної громади у тому числі суб’єктів господарювання, які обрали спрощену систему оподаткування та є платниками І й ІІ груп (128 осіб за фактом 2023 року) отримують упевненість у можливості виконання соціально-економічних програм, органи місцевого самоврядування виконують вимоги Податкового кодексу України в частині встановлення місцевих податків чим забезпечується сприятливий клімат для самозайнятості населення (шляхом започаткування власної справи); зберігаються наявні та створюються додаткові робочі місця, забезпечується наповнення бюджету (прогнозовано у 2024 році – 1 750,0тис.грн.

Розв’язання проблеми встановлення єдиного податку  на території Білобожницької сільської ради за допомогою ринкового механізму неможливе оскільки чинним законодавством передбачено, що встановлення місцевих податків та зборів згідно з повноваженнями, визначеними в статті 12 Кодексу можуть здійснювати тільки  органи місцевого самоврядування.

Тобто, врегулювання зазначених проблемних питань не може бути здійснено за допомогою:

- ринкових механізмів, оскільки такі питання регулюються виключно нормативно-правовими актами прийнятими міською радою.

З метою безумовного виконання вимог Податкового кодексу України та недопущення суперечливих ситуацій, а також з метою вирішення проблеми щодо врегулювання питань справляння місцевих податків і зборів на території Білобожницької сільської ради, і пропонується прийняття рішення сільської ради «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2024 рік».

II. Цілі державного регулювання

Проект регуляторного акта «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2024 рік» спрямований на розв’язання проблеми, визначеної у попередньому розділі аналізу регуляторного впливу, в цілому.

Основними цілями його прийняття є встановлення ставок єдиного податку відповідно до вимог Кодексу для суб’єктів господарювання – платників податку І та ІІ груп залежно від виду господарської діяльності, отримання до бюджету податкових надходжень від сплати єдиного податку у сумі 1 750,0тис.грн.

 Ухвалення рішення сприяє підвищенню рівня податкової дисципліни, ефективності контролю фіскальної служби в частині наповненості бюджету громади та своєчасності сплати податку.

III. Визначення та оцінка альтернативних способів досягнення цілей

1. Визначення альтернативних способів

У ході пошуку альтернативних способів досягнення цілей для проведення оцінки прийняття даного регуляторного акта розглядається розробником акта як перша альтернатива (далі – Альтернатива 1), другою альтернативною є неприйняття нового регуляторного акта (далі – Альтернатива 2).

 Альтернативні способи досягнення цілей державного регулювання:

Примітка: Максимальна ставка податку для платників І групи 10% – 227,0 грн. на 2021 рік та 248,1 грн. на 2022 рік (від розміру прожиткового мінімуму  для працездатних осіб, установленого законом на 01.01.2021 –  2270,00 грн., прогнозовано на 2022 рік – 2481,00 грн.),  ІІ групи 20% –  1300,00 грн. на 2023 та 1340 грн. на 2021 (від розміру мінімальної заробітної плати, установленої законом на 01.01.2022 – 6500,00 грн., прогнозна на 2023 – 6700,00 грн.).

При описі альтернатив використовувалися розрахункові прогнозні показники надходжень до бюджету від сплати єдиного податку платниками І та ІІ груп.

Розрахунок витрат на одного суб’єкта господарювання – платників І групи єдиного податку у 2022 – 2024 роках

Таблиця 3

Примітка: При розрахунках ураховано розмір прожиткового мінімуму у 2022 – 2481 грн.,2023-2648,0грн.у 2024 – 2684,0грн.

Прогнозні витрати  суб’єкта господарювання І групи єдиного податку у , у 2022 році складуть 2381,76 грн. у 2023 році – 2 521,83, Тобто у зв’язку зі змінами законодавства витрати підприємця залишаться на рівні 2023 року.

Розрахунок витрат на одного  суб’єкта господарювання – платників ІІ групи єдиного податку у 2022– 2024 роках

Таблиця 4

При розрахунках ураховано розмір мінімальної заробітної плати у 2022 – 6500,0 ти. грн.,2023 - 6 700,0.грн., у 2024р – 6700грн.

Прогнозні витраті  суб’єкта господарювання ІІ групи єдиного податку у 2023 році складуть 16 080,00грн, а у 2024 році складуть 16080,00грн. Тобто витрати не збільшаться.

Розрахунок витрат суб’єктів господарювання  та вигод органів місцевого самоврядування при прийнятті регуляторного акту 

(альтернатива 1) 

                                                                                                                   Таблиця 5

Для суб’єктів господарювання – платників єдиного податку І групи

% від прожитко-вого мінімуму, установле-ного на 01.01.2022

Сума оплати за місяць, грн.

Сума оплати за рік, грн. на одного платника

Прогнозна кількість платників податку на 2022 рік

Річний розмір надходжень до бюджету, грн.

Таблиця 6

Для суб’єктів господарювання – платників єдиного податку ІІ групи

% від мінімальної заробітної плати, установленої на 01.01.2023

Сума оплати за місяць, грн.

Сума оплати за рік, грн.

Прогнозна

кількість платників податку на 2022 рік

Річний розмір надходжень до бюджету, грн.

Із розрахунків видно, що досягнення цілей з найменшими витратами суб’єктів господарювання, громадян та органів місцевого самоврядування  можливе при встановленні  розміру ставок єдиного податку  для платників І та ІІ груп відповідно до пропонованого регуляторного акта (таблиці 5, 6).

При визначенні оптимальних ставок податку задля досягнення цілей проаналізовано можливість їх досягнення з різними витратами для суб'єктів господарювання, громадян та держави й вибрано такі ставки, за яких досягнення встановлених цілей можливе з найменшими витратами для  суб'єктів господарювання, громадян та держави, зокрема забезпечення балансу інтересів суб’єктів господарювання, громадян та органів місцевого самоврядування. 

2. Оцінка вибраних альтернативних способів досягнення цілей

Оцінка впливу на сферу інтересів органів місцевого самоврядування

Оцінка впливу на сферу інтересів громадян

Оцінка впливу на сферу інтересів суб’єктів господарювання

Витрати, які будуть виникати внаслідок дії регуляторного акта

(згідно з додатком 2 до Методики проведення аналізу впливу регуляторного акта)

Оцінка впливу регуляторного акта на конкуренцію в рамках проведення аналізу регуляторного впливу

IV. Вибір найбільш оптимального альтернативного способу досягнення цілей

V. Механізми та заходи, які забезпечать розв’язання визначеної проблеми

Механізм розв’язання вказаної вище проблеми полягає у прийнятті відповідно до Бюджетного та Податкового кодексів України рішення Білобожницької сільської ради  «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2022 рік», яким визначаються ставки для 1, 2 груп платників єдиного податку залежно від виду господарської діяльності та у відсотках від «прожиткового  мінімуму» для 1 групи та «мінімальної заробітної плати» для 2 групи.

Цей спосіб досягнення цілей є оптимальним шляхом вирішення проблеми й ґрунтується на загальнообов’язковості виконання норм рішення всіма учасниками правовідносин у системі оподаткування.

Відповідно до статей 291, 293 Кодексу органами місцевого самоврядування розміри ставок єдиного податку встановлюються для суб'єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Належать до таких груп платників єдиного податку:

- перша група – фізичні особи-підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1118900 грн.;

- друга група – фізичні  особи-підприємці,  які  здійснюють  господарську

діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

• не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

• обсяг доходу не перевищує 5587800 грн.

При здійсненні регуляторної діяльності розглядаються обґрунтовані пропозиції та зауваження до проекту рішення, надані суб’єктами господарювання, представниками територіальної громади в установленому законом порядку.

 Інші елементи податків (зокрема платники податку, об’єкт оподаткування, база оподаткування, порядок обчислення податку, податковий період, строк та порядок сплати податку, строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку) та відносини, що виникають у сфері справляння податків визначено на рівні Податкового кодексу України.

Інформування громадськості відносно регуляторного акта здійснюється на офіційному веб-сайті Білобожницької сільської ради в мережі Інтернет за адресою biloboznucya05@ukr.net.

З метою забезпечення інформованості громади та суб’єктів господарювання дане  рішення передбачається  оприлюднити  на інформаційній дошці оголошень та на офіційному сайті Білобожницької сільської ради. 

Таким чином, упровадження регуляторного акта забезпечить дотримання норм чинного податкового законодавства як органами державної податкової служби, органами місцевого самоврядування, так і суб’єктами господарювання, у порядку та на умовах, визначених Кодексом і цим регуляторним актом.

Тобто, прийняття рішення Білобожницької сільської ради «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2023 рік» є єдиним і безумовним шляхом вирішення проблеми і ґрунтується на загальнообов’язковості виконання всіма учасниками правовідносин у системі оподаткування норм зазначеного рішення.

VI. Оцінка виконання вимог регуляторного акта залежно від ресурсів, якими розпоряджаються органи виконавчої влади чи органи місцевого самоврядування, фізичні та юридичні особи, які повинні проваджувати або виконувати ці вимоги

Адміністрування даного регуляторного акта буде проводитись на рівні державної податкової інспекції. Органи місцевого самоврядування наділені повноваженнями лише встановлювати ставки податку, не змінюючи порядок їх обчислення, сплати та інші адміністративні процедури.

 Дія регуляторного акта не поширюється на суб’єктів господарювання великого й середнього підприємництва, тому розрахунки витрат на одного суб’єкта господарювання та бюджетних витрат адміністрування зазначеної категорії відповідно до Методики проведення аналізу впливу регуляторного акта (Постанова Кабінету Міністрів України від 11.03.2004 року № 308 «Про затвердження методик проведення аналізу впливу та відстеження результативності регуляторного акта») не проводилися. Питома вага суб’єктів І та ІІ груп малого підприємництва (мікро) у загальній кількості суб’єктів господарювання, на яких поширюється дія регуляторного акта, складає 100 відсотків.

У зв’язку з тим, що питома вага суб’єктів малого підприємництва в загальній кількості суб’єктів господарювання, на яких поширюється дія регуляторного акта, перевищує 10%, здійснено розрахунок витрат на виконання вимог регуляторного акта для органів виконавчої влади та для суб’єктів малого підприємництва згідно з Методикою проведення аналізу впливу регуляторного акта (Тест малого підприємництва) (додаток).

VII. Обґрунтування запропонованого строку дії регуляторного акта

Строк дії запропонованого регуляторного акту один рік, що є достатнім для розв’язання проблеми та досягнення цілей державного регулювання.

Передбачається, що платники єдиного податку І та ІІ груп будуть неухильно виконувати вимоги запропонованого проекту рішення, тобто в повному обсязі та своєчасно здійснювати податкові платежі.

Несплата (неперерахування) фізичною особою-платником єдиного податку, визначеною підпунктами 1 і 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, авансових внесків єдиного податку в порядку та в строки, визначені цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до Кодексу.

У разі виявлення відповідним контролюючим органом, під час проведення перевірок, порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, установлених Кодексом, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Виходячи із норм пункту 5 статті 2 частини першої статті 3 Бюджетного Кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, що починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.

Тобто, орган місцевого самоврядування, в рамках визначених Бюджетним та Податковим кодексами України, мають до 15 липня кожного року прийняти рішення на наступний рік з визначенням обов’язкових елементів, встановлених положеннями Кодексу для єдиного податку.

Проте, в разі внесення змін до чинного податкового законодавства на державному рівні, що впливатимуть на дію даного регуляторного акта, та необхідності зміни розміру ставок та доповнень за потребою  до нього будуть вноситись відповідні коригування.

VIII. Визначення заходів, за допомогою яких здійснюватиметься відстеження результативності дії регуляторного акта

Відстеження результативності  регуляторного акта буде здійснюватися фінансовим відділом Білобожницької сільської ради.

Базове відстеження результативності буде здійснено до дня набрання чинності цим регуляторним актом.

 Повторне відстеження результативності буде проведено не пізніше 31 грудня 2023 року.

Начальник фінансового відділу

Білобожницької сільської ради                                            Сергій БІЛАС

Додаток 4 

до аналізу впливу 

регуляторного акта

ТЕСТ 

малого підприємництва (М-Тест)

1. Консультації з представниками мікро- та малого підприємництва щодо оцінки впливу регулювання

Консультації щодо визначення впливу запропонованого регулювання на суб’єктів малого підприємництва та визначення детального переліку процедур, виконання яких необхідно для здійснення регулювання, проведено розробником у період з “01” квітня 2023 р. по “30” квітня 2023р.

2. Вимірювання впливу регулювання на суб’єктів малого підприємництва (мікро- та малі):

кількість суб’єктів малого підприємництва, на яких поширюється регулювання: 108 одиниці (мікропідприємництва);

питома вага суб’єктів малого підприємництва у загальній кількості суб’єктів господарювання, на яких проблема справляє вплив 100 (відсотків) (відповідно до таблиці «Оцінка впливу на сферу інтересів суб’єктів господарювання» додатка 1 до Методики проведення аналізу впливу регуляторного акта).

3. Розрахунок витрат суб’єктів малого підприємництва на виконання вимог регулювання

Кількість суб’єктів господарювання малого підприємництва, на яких буде поширено регулювання наведено в таблиці Оцінка впливу на сферу інтересів суб’єктів господарювання до аналізу регуляторного впливу проекту рішення сільської територіальної громади «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території Білобожницької сільської ради на 2023 рік».

Витрати часу враховуються відповідно до пунктів 1, 3, 6 карти 11 міжгалузевих нормативів чисельності працівників бухгалтерського обліку (Наказ Міністерства праці і соціальної політики України від 26 вересня 2003року №269 «Міжгалузеві нормативи чисельності працівників бухгалтерського обліку»

Бюджетні витрати на адміністрування регулювання суб’єктів малого підприємництва

Адміністрування даного регуляторного акта буде проводитись на рівні Чортківської  об’єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Тернопільської області, тобто витрати органи місцевого самоврядування не здійснюють.

   * Вартість витрат, пов’язаних з адмініструванням процесу регулювання державними органами, визначається шляхом множення фактичних витрат часу персоналу на заробітну плату спеціаліста відповідної кваліфікації та на кількість суб’єктів, що підпадають під дію процедури регулювання, та на кількість процедур за рік.

Кількість суб’єктів господарювання малого підприємництва, на яких буде поширено регулювання наведено в таблиці Оцінка впливу на сферу інтересів суб’єктів господарювання до аналізу регуляторного впливу проекту рішення сільської ради «Про встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб підприємців на території  Білобожницької сільської територіальної громади  у 2023 році».

Витрати часу враховуються відповідно до пунктів 1, 3, 6 карти 11 міжгалузевих нормативів чисельності працівників бухгалтерського обліку (Наказ Міністерства праці і соціальної політики України від 26 вересня 2003 року №269 «Міжгалузеві нормативи чисельності працівників бухгалтерського обліку»

.

4. Розрахунок сумарних витрат суб’єктів малого підприємництва, що виникають на виконання вимог регулювання

5. Розроблення коригуючих (пом’якшувальних) заходів для малого підприємництва щодо запропонованого регулювання.

Цей податок не є новим, крім того Кодексом визначено, що органи місцевого самоврядування можуть встановлювати ставки єдиного податку тільки для платників І та ІІ груп, які всі є суб’єктами мікро- (малого) підприємництва. При його запровадженні для суб’єктів малого підприємництва застосовано коригуючи (пом’якшувальні) заходи, передбачені Кодексом.

З метою пом’якшення дії державного регулювання, недопущення податкового навантаження для платників єдиного податку І та ІІ групи, що зареєстровані та здійснюють підприємницьку діяльність на території Білобожницької сільської ради, відповідно до видів господарської діяльності встановлено розміри ставок єдиного податку І групи –10% від прожиткового мінімуму, ІІ групи – від 10%- до 20% від мінімальної заробітної плати, при законодавчому рівні – 10%, 20% відповідно.

Щодо спрощення адміністративних процедур з регулювання.

Чинне податкове законодавство передбачає пряме регулювання питань порядку, строків, звітування та сплати місцевих  податків (визначається виключно нормами Податкового кодексу України).

Таким чином, Білобожницька сільська рада не має повноважень щодо встановлення пом’якшувальних заходів з адміністративних процедур з регулювання. Застосування даних заходів можливе тільки за умов внесення змін до податкового законодавства України.

Начальник фінансового відділу

Білобожницької сільської ради                                            Сергій БІЛАС