Чи потрібно коригувати податкову накладну, якщо змінилася вартість товарів при експорті?
Відповідно до Податкового кодексу України (ПКУ), дата виникнення податкового зобов’язання з ПДВ при експорті товарів визначається як дата оформлення митної декларації, що підтверджує перетин митного кордону України. Базою для оподаткування в цьому випадку є договірна (контрактна) вартість товарів, яка вказується в митній декларації.
У день виникнення податкового зобов’язання експортер зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлений термін. Якщо після експорту відбулася зміна ціни товару або обсягу компенсації (наприклад, при поверненні товару чи перегляду вартості), то здійснюється коригування податкових зобов’язань. Це робиться шляхом складання розрахунку коригування до податкової накладної, який також реєструється в ЄРПН.
Митна декларація подається декларантом у письмовій або електронній формі з зазначенням точних даних про товари та мету їх переміщення через митний кордон. З моменту прийняття митним органом така декларація має юридичну силу, і декларант несе відповідальність за достовірність поданої інформації.
У разі необхідності внесення змін до митної декларації, це здійснюється відповідно до порядку, затвердженого Кабінетом Міністрів України. Зокрема, після завершення митного оформлення такі зміни можуть бути оформлені через аркуш коригування, який видає митний орган.
Отже, якщо після експорту було змінено митну вартість товару, і це підтверджено аркушем коригування до митної декларації, платник податку має скласти відповідний розрахунок коригування до податкової накладної. Якщо ж такого аркуша немає – розрахунок коригування не здійснюється.
На період дії режиму експортного забезпечення, встановленого Кабінетом Міністрів, оподаткування ПДВ експорту окремих товарів відбувається з урахуванням спеціальних норм, передбачених Податковим кодексом України.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
