Коригування фінансового результату за п.п. 140.5.9 ПКУ при сплаті членських внесків неприбутковим організаціям, у тому числі авансом за наступний рік
Згідно з п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України (ПКУ), неприбуткові підприємства, установи та організації не є платниками податку на прибуток, якщо відповідають вимогам п. 133.4 ПКУ та внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Перелік таких організацій визначено у п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 ПКУ.
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат (прибуток або збиток), визначений у фінзвітності, скоригований на різниці, передбачені ПКУ.
Згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, фінансовий результат збільшується на суму коштів чи вартості товарів, робіт, послуг, безоплатно переданих протягом року неприбутковим організаціям із Реєстру. Виняток – внески страховиків до об’єднання страховиків (якщо це обов’язково для їхньої діяльності) та організації, на які поширюється п.п. 140.5.14. Обмеження – перевищення понад 4% оподатковуваного прибутку попереднього року.
Вимога п.п. 140.5.9 не поширюється на:
- обов’язкові збори банків згідно із Законом «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб»;
- обов’язкові платежі для ведення професійної діяльності;
- товари для охорони здоров’я, закуплені за державні кошти та передані уповноваженою організацією;
- товари, придбані за гранти для програм Глобального фонду (СНІД, туберкульоз, малярія);
- нематеріальні активи, безоплатно передані підприємствами держсектору органам влади, якщо вони створені чи придбані за бюджетні кошти в межах проектів інформатизації або міжнародної технічної допомоги.
Отже, якщо платник податку на прибуток сплачує неприбутковій організації членські внески на безповоротній основі, то він повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього року (п.п. 140.5.9).
Якщо такі внески сплачені не лише за поточний рік, а й авансом за наступний, коригування фінансового результату проводиться у тому звітному періоді, коли відбулася сплата, незалежно від того, чи враховані ці витрати у бухобліку.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
