Військовий збір у розрахунку МПЗ: що потрібно врахувати підприємцям четвертої групи
Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) – це мінімальна сума податків, зборів і платежів, яку необхідно сплатити відповідно до вимог Податкового кодексу України (ПКУ). Воно розраховується щодо земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які перебувають у власності або користуванні (оренді, суборенді, емфітевзисі чи постійному користуванні) платника та пов’язані з виробництвом і реалізацією власної сільськогосподарської продукції.
Для фізичної особи, у тому числі фізичної особи – підприємця (ФОП), загальне МПЗ визначається як сума МПЗ за всіма земельними ділянками, що перебувають у її власності або користуванні.
Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, передбачає подання додатка 3 «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік».
У рядку 02 розділу ІІ додатка 3 зазначається загальна сума сплачених протягом звітного року податків, зборів і платежів, пов’язаних із виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції, а також із володінням або користуванням сільськогосподарськими угіддями.
При цьому до розрахунку не включаються помилково сплачені суми податків, зборів і платежів та надміру сплачені суми податків, зборів і платежів.
Також сума єдиного податку, сплачена як позитивна різниця між загальним МПЗ та сумою врахованих податків і платежів, не може повторно враховуватися при розрахунку МПЗ у наступному звітному році.
Однією зі складових рядка 02 є рядок 02.4, у якому відображається сума військового збору. До нього включаються:
- військовий збір із доходів (чистого оподатковуваного доходу) від продажу власної сільськогосподарської продукції у разі переходу протягом звітного року із загальної системи оподаткування на спрощену;
- військовий збір, сплачений ФОПами – платниками єдиного податку четвертої групи у період з 1 січня 2025 року до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан в Україні.
Відповідно до ПКУ, платниками військового збору є, зокрема, фізичні особи – підприємці, які перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи.
Для таких ФОПів об’єктом оподаткування військовим збором є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня відповідного податкового (звітного) року.
Отже, ФОП – платник єдиного податку четвертої групи у рядку 02.4 розділу ІІ додатка 3 відображає загальну суму військового збору, фактично сплаченого протягом звітного року (крім помилково або надміру сплачених сум), а саме:
- щомісячний військовий збір у розмірі, визначеному Податковим кодексом України;
- військовий збір із доходу від реалізації власної сільськогосподарської продукції, якщо протягом звітного року відбувся перехід із загальної системи оподаткування на спрощену.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
